Вопрос: Как определяется срок нахождения в собственности имущества, приобретенного путем выплаты кооперативу (жилищно-строительному, дачному, гаражному и т.п.) паевого взноса?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ПИСЬМО>
от 29 апреля 2014 г. № 07-15/10771

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более.
Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 НК РФ.
В соответствии с положениями статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики могут уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Положениями статей 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая квартиры), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода. Также они представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества). Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Таким образом, у налогоплательщика (к примеру владельца квартиры) в связи с получением дохода от продажи квартиры возникают следующие обязанности:
- по представлению в установленном порядке в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ;
- уплате налога в сумме, исчисленной в соответствии с такой декларацией, только в случае, когда отчуждаемая квартира принадлежала ему менее трех лет.
Как правило, на основании пункта 1 статьи 131, пункта 2 статьи 223, пункта 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации такого права.
Однако в пункте 4 статьи 218 Гражданского кодекса РФ определено, что член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Конституционный Суд РФ в Определениях от 20.03.2007 № 196-О-О, от 19.03.2009, N, от 26.01.2010, N, основываясь на том, что эта норма направлена на защиту конституционных имущественных прав граждан, фактически подтвердил: момент возникновения права собственности члена потребительского кооператива на долю в недвижимом имуществе кооператива связан с внесением паевого взноса, а не с моментом государственной регистрации.
Таким образом, период нахождения этого имущества в собственности определяется с момента уплаты паевого взноса в полном объеме, а не с даты государственной регистрации права собственности (аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 24.08.2011 N, от 22.03.2011 № 20-14/4/026727).

Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Е.Д.КАГРАМАНОВА


------------------------------------------------------------------