Вопрос: Можно ли зачесть налог, несвоевременно уплаченный в связи с применением патентной системы налогообложения, в счет налога, уплачиваемого по УСНО, при одновременном применении индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ПИСЬМО>
от 5 мая 2014 г. № 05-13/11104

Ограничения по применению патентной системы налогообложения, нарушение которых может привести к утрате права на применение данной системы налогообложения, установлены главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одним из наиболее распространенных нарушений в соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является неуплата налогоплательщиком налога, в установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ сроки.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения при одновременном применении упрощенной системы налогообложения по иным видам предпринимательской деятельности, в случае, если индивидуальным предпринимателем не допущено превышение предельного размера дохода (60 млн руб.), либо несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, сохраняет за ним право на применение упрощенной системы налогообложения по всем видам предпринимательской деятельности.
Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ одновременное применение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения не предусмотрено, при утрате права на применение патентной системы налогообложения в данном случае обязанность по предоставлению индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций по общему режиму налогообложения (НДФЛ и НДС) не возникает.
Подпунктом 7 статьи 346.45 НК РФ предусмотрено уменьшение исключительно суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Возникшая переплата при несвоевременной либо неполной уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения может быть зачтена либо возвращена плательщику в соответствии со статьей 78 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 18 НК РФ), которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 Кодекса (пункт 7 статьи 12 Кодекса).
Таким образом, зачет платежей по налогу, уплачиваемому при патентной системе налогообложения (федеральный налог) в счет налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (федеральный налог), возможен.

Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
С.А.ПЕРЕГУДА


------------------------------------------------------------------