Вопрос: Считается ли выплаченная компенсация за коммунальные платежи сотруднику организации согласно Федеральному закону от 24.04.2009 № 212-ФЗ расходом, принимаемым в целях налогообложения по упрощенной системе налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ПИСЬМО>
от 5 мая 2014 г. № 05-13/11104

Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определен порядок определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом расходами на оплату труда для целей УСН признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в статье 255 НК РФ. Данная норма устанавливает перечень расходов для плательщиков налога на прибыль, однако распространяет свое действие и на упрощенную систему налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Положение данного пункта говорит о том, что если законодательством Российской Федерации предусмотрено бесплатное предоставление сотруднику коммунальных услуг либо денежная компенсация за непредставление бесплатных коммунальных услуг, то такие расходы могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения (например, в соответствии с Федеральным законом от 20.06.1996 № 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности", "Отраслевым тарифным соглашением в электроэнергетике Российской Федерации на 2009 - 2011 годы" (утратило силу с 01.01.2013) и т.д.).
При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Заявленные налогоплательщиком основные виды деятельности - розничная торговля мебелью и товарами для дома и сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, а также иные виды деятельности, указанные в свидетельстве о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя отсутствуют в перечне законодательных актов, регулирующих бесплатное предоставления работникам коммунальных услуг (либо денежной компенсации за непредставление бесплатных коммунальных услуг).
Таким образом, компенсация сотруднику за коммунальные платежи квартиры сотрудника не принимается в расходы для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым при УСН, если такие выплаты не предусмотрены в трудовом договоре (контракте) или коллективном договоре как часть оплаты труда.
Вместе с тем, в соответствии со ст. 131 Трудового Кодекса РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
То есть, если компенсация сотруднику за коммунальные платежи квартиры сотрудника будет предусмотрена в коллективном или трудовом договоре и будет являться частью заработной платы работника, то такие затраты в качестве фонда оплаты труда могут учитываться в качестве затрат при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Г.В.КОЛЕСНИКОВА


------------------------------------------------------------------