УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ИНФОРМАЦИЯ>
от 5 мая 2014 г. № 05-13/11104

О ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО ЕНВД

Управление ФНС России по Приморскому краю по вопросу проведения камеральных налоговых проверок по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 и последующие кварталы 2014 года разъясняет следующее.
Камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по ЕНВД (далее - НД по ЕНВД) должна проводиться в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ в случае, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Положения ст. 88 НК РФ в ее конституционно-правовом истолковании не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета, при том что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 № 266-О).
При проведении камеральной налоговой проверки НД по ЕНВД необходимо проверить следующие соотношения:
1. Данные 1 раздела строки 1_030 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет) должны быть равны данным 3 раздела строки 3_060_3 (общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период).
2. Данные 3 раздела строки 3_060_3 должны быть равны разнице строк 3_020_3 (общая сумма исчисленного ЕНВД) и 3_050_3 (общая сумма страховых взносов и страховых пособий).
Указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
3. При этом значение строки 3_050_3 должно составлять не более 50% значения строки 3_020_3 - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и ч. 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).
4. Ограничение в размере 50% по строке 3_050_3 не применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Индивидуальные предприниматели, самостоятельно осуществляющие деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, вправе уменьшить значение исчисленного ЕНВД (строка 3_020_3) на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере до нуля. Такая декларация не признается "нулевой".
С 01.01.2014 размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам является фиксированным и рассчитывается независимо от применяемой системы налогообложения.
Так при доходе от нуля до 300000 руб. включительно сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, составит 17328,48 руб. (5554 x 26% x 12), в ФФОМС - 3399,05 руб. (5554 x 5,1%/ x 12) (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

При доходе от 300001 руб., сумма страховых взносов рассчитывается в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1.1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Например, при доходе 700000 руб., сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, составит 21328,48 руб. (5554 x 26% x 12) + 4000 (где 700000 - 300000) x 1%)), в ФФОМС - 3399,05 руб. (5554 x 5,1%/ x 12).
Максимальная величина страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, составит: в ПФР - 138627,84 руб. и в ФФОМС - 3399,05 руб.
Доход для расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД, определяется в соответствии с п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ - по данным НД по ЕНВД по разделу 3 строки 3_010_3 (налоговая база, исчисленная по всем ОКТМО) - сумма значений строки 2_100_3 всех заполненных разделов 2.
Под расчетным периодом следует понимать календарный год.
При контроле за правильностью уменьшения исчисленного ЕНВД индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на страховые взносы в фиксированном размере необходимо учитывать, что размер фиксированного платежа в 2014 году сугубо индивидуален, и может быть как менее, так и более 35664,66 руб. (ПФР - 32479,2, ФФОМС - 3185,46), установленного на 2013 год.
Таким образом, минимальная общая сумма страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС за 2014 год (если годовой доход не превышает 300000 руб.) составляет 20727,53 руб. (17328,48 руб. + 3399,05 руб.).
Максимально возможный размер взносов в 2014 году составляет 142026,89 руб. (138627,84 руб. + 3399,05 руб.).

Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.В.ЯН


------------------------------------------------------------------